我国企业投资哈萨克斯坦通常有三种模式：考量税收利弊 做出合适选择

新疆是丝绸之路经济带的重要节点，连接着哈萨克斯坦共和国、中亚、俄罗斯以及欧洲，是“一带一路”的重要贸易枢纽，沿线国家的经济联系日益密切，逐步形成市场一体化。根据哈萨克斯坦央行数据，截至2019年中国累计对哈萨克斯坦投资177亿美元，约占哈萨克斯坦吸引外国投资总额的6%，中国在哈萨克斯坦投资经营的“走出去”企业有1223户，占哈萨克斯坦外来投资企业的5.88%。

近年来，我国陆续在新疆建立了中哈霍尔果斯国际边境合作中心经济特区、阿拉山口综合保税区等海关特殊监管区域，充分发挥其地理优势，并通过一系列税收、金融等方面的优惠政策，加强与哈萨克斯坦的贸易往来，形成规模化生产基地。基于此，我国企业投资哈萨克斯坦通常有三种模式——直接前往哈萨克斯坦成立企业；在综合保税区成立加工企业，购买哈萨克斯坦原材料；多点建立企业，形成跨境投资集群。需要注意的是，不同投资模式下，税收利弊也不尽相同，企业需在综合考量基础上，做出合适选择。

模式一：在哈萨克斯坦成立企业

新疆某商贸企业，在哈萨克斯坦投资成立了A公司，负责收购葵花子并加工为成品食用油，再将成品食用油报关进口，销售至中国境内，按照现行9%的进口最惠国税率缴纳进口环节关税。如果该企业没有成立A公司，直接从哈萨克斯坦进口葵花子，需要按照现行15%的进口最惠国税率缴纳进口关税。该企业通过在境外投资，合理降低进口环节关税，节约了税收成本。同时，由于我国对部分商品实行配额制管理，企业在境外投资设立企业，可将原本实行配额制管理的产品转换为不受配额管理限制的产品，提高企业运营效能。

需要提醒的是，我国同哈萨克斯坦在行政管理体系、税收体系等方面存在一定差异，哈萨克斯坦的部分规定可能会直接增加企业的营业成本。比如，根据哈萨克斯坦行政管理要求，外资企业中，需要有注册所在地居民持有适当股份。同时，“走出去”企业如果向哈萨克斯坦委派管理人员和技术人员，委派人员与雇用本地员工的比例不能低于1∶7。这些规定都可能会增加“走出去”企业的营业成本，建议企业衡量营业成本增加与税收成本减少情况，做好成本测算。

模式二：在综合保税区内成立加工企业

位于阿拉山口综合保税区的B面业有限责任公司，主要从事挂面生产、销售业务。B公司从哈萨克斯坦购买面粉，加工成挂面后销售到国内其他地区。此时，由于B公司位于综合保税区，在增值税上视同境外企业，因此从哈萨克斯坦进口面粉不会受到配额限制，不需要按照较高的税率缴纳进口关税。在企业所得税上，B公司可以享受国内的税收优惠政策，适用西部大开发优惠税率等政策。企业成立至今，企业所得税减免近800万元，大大节约了企业成本。

2018年起，阿拉山口综合保税区开展海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点，保税区内企业经备案可以获得增值税一般纳税人资格，按规定内销货物时，可开具增值税专用发票，并申报缴纳增值税、消费税；在国内购进货物时，可索取增值税专用发票，作为增值税进项税额的抵扣凭证或者出口退税凭证，简化综合保税区企业在境内购进原材料、销售货物的海关流程，降低企业成本。

新疆C医疗器械有限公司位于阿拉山口综合保税区，其生产医疗器械的原材料需要从国内采购。在未开展企业增值税一般纳税人试点时，C公司采购原材料时，需由供应商报关出口后运送至综合保税区内，流程较为繁琐，相关成本也比较高。试点后，企业取得增值税一般纳税人资格，从境内购进原材料不但流程简化，还可以取得增值税专用发票用于抵扣销项税额。生产的产品销售给国内企业时，可以给购货方开具增值税专用发票，拓宽企业销售渠道。

需要提醒的是，综合保税区属于海关特殊监管区域，企业需要符合特定监管要求方可进入保税区，同时在保税区内生产、经营，也需要符合政策规定，对购进、销售的产品都要做好登记、管理，避免出现不符合监管要求的行为，影响企业顺利发展。

模式三：多点建立企业，形成投资集群

新疆D医疗用品有限公司是一家制造加工企业，享受西部大开发税收优惠政策。同时，D公司在阿拉山口综合保税区内投资设立E医用纺织有限公司，开展棉纺初加工。E公司从哈萨克斯坦等国进口棉花并加工成棉布，再进行报关销售到保税区外的D公司。E公司进口棉花可不受配额限制，不需要适用高税率，D公司将棉布进行深加工再销售至境内其他地区，可享受税收优惠政策、出疆运输补贴等，企业税收成本、运营成本大大降低。据了解，D公司计划在哈萨克斯坦投资设立子公司，进一步优化棉花收购、加工流程，提高企业运转效率，增加企业收益。

对于一些大型企业来说，在境外、境内综合保税区、保税区外等多点投资设立企业，建立起跨境投资集群，可充分发挥不同区域的税收优惠政策优势。但是，企业也需要提高税务管理能力，关注不同区域税收政策差异和可能存在的税务风险，综合管理好各区域企业，确保在税务合规的基础上，享受不同区域税收优惠。

需要提醒企业的是，哈萨克斯坦总统托卡耶夫在日前召开的外国投资者理事会会议透露，明年将重新研究企业因税务违法入罪门槛问题，真正实施“税收非罪化”制度。