哈萨克斯坦矿业企业应纳税费种类

（一）权利金

目前‚世界上除个别国家外‚几乎所有国家均征收权利金‚权利金制度是各国矿业企业税费制度的核心内容‚是各国普遍征收的主要费种。各国在矿业法中都作了一系列规定：缴纳权利金是矿业权人一项最重要的必须履行的义务 （其他还有保护环境、汇交资料、最低工作承诺等 ）‚逾期不缴或少缴权利金的将被吊销矿业权③。权利金保证了政府在矿产开采时就从生产中取得了一定收入‚而无须依赖于对公司销售或利润的征税。《哈萨克斯坦共和国税法典 》中称这种权利金为 “预约税 ” 或称 “预约发售红利 ”‚是矿产使用人固定交费的一种‚按矿产使用合同规定的办法和金额用货币缴纳。法条中明确规定拥有矿产经营权而设置的一次性固定交费‚该交费在签约时就已规定。预约发售红利的起步金额由哈萨克斯坦共和国政府参考矿量和矿区经济价值作出计算后确定。预约发售红利的最后金额在参考所在矿区 （地区 ）的经济价值后在合同中作出规定‚但不得低于起步金额①。哈萨克斯坦对于金、煤、铜、铁矿石的权利金率遵循政府规定‚具体缴纳金额通过矿产使用合同双方依据项目经济可行性、成本和技术投入等进行谈判以最终确定②。

（二 ）矿业权租金

矿业权租金是对于国家未进行勘查投资的矿产地‚矿业权人取得探矿权或采矿权后‚按年度、面积向国家缴纳探矿权租金或采矿权租金。矿业权租金虽然是按照所占土地面积征收的‚但它是矿地租金‚是对占用地下含矿空间征收的‚是立体概念‚也是源于矿产资源所有权的。矿业权租金一般根据矿业活动的类型 （勘查、评价或称之为保留租约、采矿 ）按面积收费‚初级阶段 （前期勘查 ）收费较低‚高

级阶段 （采矿 ）收费较高。一般情况下‚探矿权资金按勘查区块面积分年支付，采矿权租金则按采矿区面积分年支付‚以限制矿业权人的矿地面积。哈萨克斯坦的矿业权租金分两个阶段来收取：勘查阶段25～3000坚戈 ／ｋｍ2·年；采矿阶段25～3000坚戈 ／ｋｍ2·年③。从该数据可以看出哈萨克斯坦在勘查阶段和采矿阶段所征收的费用一样‚这与大多数国家的做法并不一致。矿业权租金是以单位面积的固定金额为基础征收的‚随着年复一年的通货膨胀‚总金额显得越来越低。尽管对矿业权资金费率进行定期调整并不难‚但是现实中并不这样做。原因是哈萨克斯坦政府认识到‚同以利润或收入为基础计征的税收款额相比‚矿业权租金是一笔很小的收入。如果征收大量的同利润水平无关的矿业权租金‚可能会对本来就易受价格周期起伏影响的矿山构成伤害。虽然收取数额较小‚但可以起到阻止投机商占有土地排斥合法勘查 ／采矿公司的作用。同时‚这也是一个有效机制‚以此为理由‚吊销那些停止工作的勘查 ／采矿许可证。哈萨克斯坦通过的 《关于税收及其他应上缴财政预算税费法 》规定‚用“矿产资源开采税 ” 来取代原来的 “矿产资源使用费 ”。“资源开采税 ” 的计算将根据国际市场价格按资源开采量的价值进行‚对收益低、品位差的矿源将对开采企业实行优惠税率④。

（三 ）申请发放许可证登记费及企业注册费

大多数国家都对申请和发放与勘查和采矿有关的文件收取少量的费用。哈萨克斯坦共和国法律规定‚某些经营项目需获得许可证。1995年 4月 17日颁布的 《许可证法 》是调解这一领域关系的基本法规。从事需要许可证的项目‚必须持有许可证才能经营‚否则所有收入将被没收并处以罚款。根据哈萨克斯坦 《许可证法 》法第 9条规定：除银行、保险业外‚高度危险和 （或 ）有重大国家意义的 46种经

营项目需取得许可证后才能经营⑤。大多数情况下‚这些收费很低‚而且专项用于管理机构创收。费用高于正常值时‚可能会挫伤投资者的积极性。哈萨克斯坦企业注册费为注册资金总额的0∙1％ ‚但不少于 138美元；若注册外资有限公司或股份公司‚还应提交哈银行出具的有关资金的 25％ 或 50％已汇至银行账户的证明⑥。这表明‚哈国在这方面的税费并非矿业投资的主要障碍。

（四 ）预扣税

1．汇出红利的预扣税。世界上许多国家设立汇出红利的预扣税的目的是阻止企业所得红利外流‚促进企业所得利润的再投资‚这些国家制定了较高的红利预扣税税率‚有的国家税率有时可达 30％甚至更高。但是国家之间往往签署有双边协（或双重税收条约 ）‚因为这类协议的存在‚使那些总部设在主要贸易伙伴国的公司往往可以减缴此类税收。哈萨克斯坦在无双边投资协议的 （或双重税收条约 ）的情况下‚红利预扣税税率为15％①。相比其他主要矿业国家的汇出红利的预扣税率来说‚相对较低。例如：智利、印度尼西亚、格陵兰的红利预扣税税率高达 35％。但是‚很多国家也没有设立这项税收‚比如中国和加纳。

2．外国贷款利息预扣税。世界上主要矿业国家的政府都选择了对于向本国投资的外国投资者向国外支付的利息征收预扣税‚目的是希望借此来刺激本国的借贷‚但是‚由于在计算所得税时‚一般的国家都允许抵扣利息支出‚这就使这种税收的效应大打折扣‚但是也不可忽视该项税收。哈萨克斯坦的贷款利息预扣税是 15％②‚相比世界大多数国家来说并不很高‚有的国家该项税率达到了 30％。例如：美国的亚利桑那州‚秘鲁等。但也有许多国家没有该项税收‚比如中国‚格陵兰‚巴布亚新几内亚‚南非‚瑞典‚坦桑尼亚等③。

3．外国服务预扣税。勘查和采矿活动过程中经常需要聘请专业人员完成一些专业服务‚包括样品分析、可行性分析、产品营销等工作。政府可以通过向外国服务征收预扣税来保护和促进使用当地服务。哈萨克斯坦政府征收外国服务预扣税的税率达到了 20％④‚相比较其他世界主要矿业国家 （例如：坦桑尼亚 3％‚加纳 5％‚菲律宾 10％ ）而言该项税收是相对较高的。但是不及美国亚利桑那州的30％‚西澳大利亚的 29％ ～47％。世界主要矿业国家中有的并不征此项税收‚例如：加拿大‚中国‚格陵兰‚南非‚瑞典等⑤。

（五 ）增值税

世界范围内增值税越来越普遍‚但在矿业领域由于征收这些税收时‚无论是矿业企业纳税人还是政府都需要做很复杂的书面工作‚因此‚很多国家在矿业领域并不选择加征该税种。由于该项税属于“消费者 ” 税‚阻碍了矿产品的出口竞争力‚所以矿产品的出口国都在想方设法弱化该项增值税‚最简单的弱化方法就是直接对符合条件的项目或产品免税。哈萨克斯坦对于为矿业企业提供的物品和服务征收增值税‚但是如果矿山产品用于出口‚政府也建立了抵消增值税的机制。哈萨克斯坦 《新税法 》在增值税缴纳方面‚引入了 “返还供货方已缴纳的多于购货方缴纳的增值税部分 ” （即所谓 “借方差额 ” ）的规定；将现行的 13％ ～5％ 递减式社会税级差税率改为 11％ 的单一税率；减少了个人财产（从基本的生活物品、非物质财产到不动产 ）税的征收种类；增加了对贵重物品的税率；取消了对轿

车、货车、特种车辆按已使用年限系数进行征税的规定；完善了小企业特别税收制度⑥。

（六 ）所得税

所得税是世界上几乎所有国家都征收的最主要的税收形式。很多国家对所有商业纳税人实行单一税率‚有些国家则实行累进税制‚对利润较高的纳税人课以较高税率。哈萨克斯坦的公司所得税率为 30％‚若净收入的内部收益率大于 20％‚则征收超额利润税。根据 《哈萨克斯坦共和国税法典 》第306条：超额利润税课税对象是矿产使用人税期内单个合同所产生的纯利润‚根据合同‚矿产使用人得到的内部利润在20％以上①。在过去20年里‚各国所得税率普遍下调‚现在高于35％的公司所得税率已不多见。哈萨克斯坦通过的 《新税法 》简化了财务报表种类；改进了企业所得税；便捷了获取投资优惠的程序；与投资委员会签订的合同无需另经许可即可自动享受优惠税率；亏损宽限期从 3年增加到 10年；取消了中小企业预缴企业所得税的规定②。